Хоз.операции на примере ОАО

раза.

10. Все общехозяйственные (косвенные) расходы вычитаются из доходов отчетного периода (ст. 318 НК РФ).

11. При списании расходов будущих периодов убыток от реа­лизации основных средств равными частями вычитается из налого­облагаемой прибыли до окончания срока полезного использования реализованных основных средств (ст. 268 НК РФ).

12.Установить ежемесячно уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли за прошедший месяц (ст. 286 НК РФ).

13.Имущество первоначальной стоимостью менее 10000 руб. включительно относить к материальным расходам в полном разме­ре при вводе в эксплуатацию (ст. 256 НК РФ).

14. Резервы предстоящих расходов и резервы по сомнитель­ным долгам не создаются.

Особенности составления бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, как пра­вило, не совпадает с величиной прибыли в налоговом учете, по­скольку прибыль в бухгалтерской и налоговом учете формируется по разным правилам. Налоговый учет ведется в соответствии с гла­вой 25 НК РФ. Порядок его ведения организация устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике для целей налого­обложения.

1. Согласно кредитному договору в бухгалтерском учете ор­ганизации проценты были начислены в декабре в сумме 8906 руб., в налоговом учете сумма процентов 8249 руб. Согласно главе 25 НК РФ предельная величина процентов по кредиту банка, признавае­мых расходами, определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Сумма постоянных разниц составит 8906 - 8249 = 657. Сумма постоянного налогового обязательства отразит­ься: Д99 К68-1 - 657x24%= 158.

2. В декабре два работника организации ездили в команди­ровки - на 14 и 15 дней. Они не представили документы за прожи­вание. В бухгалтерском учете в этом случае расходы на проживание учитываются по 12 руб. за сутки (соответственно 13 и 14 су­ток), а в налоговом учете сумма оплаты за проживание без оправдательных документов не признается расходом, уменьшающим на­логооблагаемую прибыль. Поэтому возникает постоянная разница 12x13 + 12x14 = 324 руб. Сумма постоянного налогового обязательства составит: Д99 К68-1 - 324 х 24% = 78 руб.

3. В декабре работникам организации была оказана материальная помощь в сумме 15700 руб. (Д91 К50). В соответствии со ст.270 НК РФ суммы материальной помощи не учитываются в целях налогообложения. Постоянное налоговое обязательство составит: Д99 К68-1 - 15700 х 24% = 3768 руб.

4. В конце декабря был начислен резерв под снижение стои­мости МПЗ в сумме 10000 руб. Данные расходы не уменьшают на­логооблагаемую прибыль, сумма постоянного налогового обязательства составит: Д99 К68-1 - 10000 х 24% = 2400 руб.

В бухгалтерском учете сумма начисленной в декабре амортизации основных средств составила 86580 руб., а в налоговом учете - 80776 руб. (из-за разницы в сроках полезного использования). Сумма отложенного налогового актива, уменьшающая налог на прибыль, в последующем отчетном периоде, составит: Д09 К68-1 - (86580 - 80776) х 24% = 1393 руб. За январь-ноябрь отчетного года было начислено амортизации: в бухгалтерском учете - 450700 руб., в налоговом учете - 424517 руб.

6. В ноябре текущего года организацией был безвозмездно получен компьютер стоимостью 20000 руб. Компьютер принят к налоговому учету. Срок полезного использования - 40 месяцев. В налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного по­ лучения компьютера признается в момент подписания акта прием­ки-передачи (ноябрь) в сумме 20000 руб. В ноябре была отражена сумма отложенного налогового актива: Д09 К68-1 - 20000 х 24% = 4800 руб. В декабре в бухгалтерском учете был отражен прочий доход в сумме начисленной амортизации 500 руб. и отражена сум­ма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового ак­тива: Д68-1 К09 - 500 х 24% = 120 руб.

7. 1 июля текущего года работник организации получил от организации заем в сумме 50000 руб. сроком на 6 месяцев. По до­ говору займа проценты по займу исходя из 15% годовых должны быть выплачены одновременно с возвратом суммы займа. В бухгалтерском учете проценты по займу были начислены в декабре в сумме 50000 х 15% : 12x6 = 3750 руб. В налоговом учете подлежащие получению проценты за предоставление в пользование денеж­ных средств организации (по договорам сроком действия более от­четного периода) отражаются в составе доходов организации на последний день отчетного периода. Для организаций, которые уп­лачивают ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли за прошлый месяц, отчетным пе­риодом является месяц, два месяца, три месяца и т.д. Сумма дохода по процентам за пять месяцев составит 50000 х 15% : 12 х 5 = 3125 руб. За июль-ноябрь сумма отложенного налогового актива соста­вила 3125 х 24% = 750 руб. Ежемесячно с июля по ноябрь в бухгалтерском учете производилась запись: Д09К68-1 - 50000 х 15%; 12 х 24% = 150 руб. После погашения работником займа и процентов по нему в декабре была списана сумма отложенного налогового актива за 5 месяцев: Д68-1 К09 750 руб.